?
?

營業稅改增值稅對建筑設計行業的影響

時間:2013-02-27 10:43來源:未知 作者:定額站1 點擊:
營業稅改增值稅對建筑設計行業的影響 行業作為現代服務業中的 文化創意服務 設計服務 ,此次 營業稅改增值稅 ( 以下簡稱 營改增 ) 稅制改革將其納入試點范圍。這樣,年收入 500 萬

宁夏十一选五开奖结果走势图 www.xpcacq.tw  

營業稅改增值稅對建筑設計行業的影響
    行業作為現代服務業中的文化創意服務設計服務,此次營業稅改增值稅”(以下簡稱營改增”)稅制改革將其納入試點范圍。這樣,年收入500萬元以上的建筑設計企業的稅率由原營業稅稅率5%改為增值稅稅率6%(實際稅率6%÷(1+0.06)≈5.66%),這將對建筑設計行業產生一定影響。本文在闡述營改增政策背景及基本內容的基礎上,分析營改增對建筑設計行業的影響及關鍵因素,最后從企業和行業協會兩個角度分別給出應對營改增的建議。
    “
營改增對建筑設計企業的影響
    
  增值稅和營業稅的最大區別是,增值稅納稅人在以不含稅收入為依據計算繳納增值稅的同時可以獲得以成本為依據的進項稅額的抵扣。因此,增值稅的稅收負擔不僅與納稅人的收入水平有關,還與納稅人成本中所包含可抵扣的增值稅有關。稅改前,營業稅計稅依據為營業額全額,納稅額不受成本費用高低影響,建筑設計行業營業稅=營業額×稅率5%;稅改后,按照500萬應稅銷售額劃分,區分一般納稅人企業和小規模納稅人企業,對于一般納稅人企業,建筑設計行業應繳增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額;對于小規模納稅人企業,建筑設計行業增值稅=含稅銷售額/(1+征收率3%)×征收率3%。且在過渡期間,為了使原按照營業稅政策規定差額征收營業稅項目(勘察設計總包、分包的差額繳稅)不因稅改而政策縮水,對差額征稅項目采取了試點能利用增值稅原理解決差額征稅的,通過抵扣進項稅額予以解決;對無法通過增值稅鏈條解決進項抵扣問題的,以銷售額特別處理(扣額法)辦法予以解決(即指從非試點納稅人取得普通發票,繼續差額政策,取得普通發票,可按發票金額在銷售額中扣除)”的原則。
    
  目前,營改增方案對于小規模納稅人(小規模納稅人是指年營業額小于500萬元人民幣的企業)而言,進項稅額不允許抵扣,適用于3%的簡易征收率,稅率由營業稅率5%下降到增值稅率3%,稅率略有下降,這會在一定程度上降低小規模建筑設計企業的稅收負擔,增強其競爭力。然而,對于一般納稅人而言,營改增方案會加大其稅收負擔,主要原因有:其一,營改增前營業稅稅率在5%左右,調整之后增值稅稅率實際達到5.66%,稅率提高0.66%;二是建筑設計行業主要成本構成中人工成本占比例很高,人工成本又不能抵扣進項稅,若成本中可抵扣的項目較少,繳納的稅收就會提高;三是對于有分包業務的建筑設計行業,根據國稅函[2006]1245號文規定,應繳納的營業稅=(總收入-分包金額)×5%,而改為增值稅后,應繳納增值稅=(總收入-分包金額)/1.06×6%=(總收入-分包金額)×5.66%,稅率略有提高,稅負有所加重。(營改增后從非試點地區取得的設計分包發票--原地稅發票,可以在收入額中扣減再繳增值稅,但一定要符合原營業稅對設計分包抵扣的要求)
    
  因此,營改增后,建筑設計行業實際稅負有升有降,主要取決于企業自身規模、成本結構以及享受的稅收優惠。營改增后對設計企業的另一個影響是在財務報表上,因為征收營業稅時財務收入包括應征的營業稅,而征收增值稅后企業財務報表中的財務收入是不含增值稅的,這樣對于一些企業的報表是有影響的(“總量下降了)。
    “
營改增后影響建筑設計企業的
    
關鍵因素
    
  根據增值稅計稅原理,增值稅是按照不含稅銷售收入乘以合適稅率計算出銷項稅額扣除進項稅額的差額就是應納稅額。企業可抵扣的進項稅額越多,應繳納的增值稅就越少,可抵扣的進項稅額越少,應繳納的增值稅就越多。因此,稅改后,一般納稅人建筑設計企業稅收負擔是否減輕的最關鍵因素在于企業可抵扣成本占收入比重。
    
  假設建筑設計企業為一般納稅人,進項稅率與銷項稅率相同,銷售收入為X,可抵扣成本為Y可抵扣,原來營業稅應納稅額為X×5%,改增后稅率為6%,應納稅額為(X/1.06-Y可抵扣/1.06)×6%。(Y可抵扣/1.06×6%為進項稅金即可抵扣的稅金)
    
  1、當X×5%>(X/1.06-Y可抵扣/1.06)×6%時,即Y可抵扣/X>11.7%(可抵扣成本占收入的比重),表明營改增后,如果企業可抵扣成本占收入比重大于11.7%,企業稅負將會降低。
    
  2、當X×5%<(X/1.06-Y可抵扣/1.06)×6%,即Y可抵扣/X<11.7,表明營改增后,如果企業可抵扣成本占收入比重小于11.7%,企業稅負會增加。
    
  從我公司前兩年的數據分析看,可抵扣成本占收入的比重大約為:20109.98%,2011年為10.93%(由于當年為公司新辦公樓購置了較多的固定資產,所以可抵扣部分占比較大,正常年份應在10%左右),均小于11.7%的界限,即測算的稅負會增加。(建筑設計企業成本費用支出項目抵扣稅率明細詳見附件)
    
對企業和行業協會的建議
    
  營業稅改增值稅是政府結構性減稅的重大舉措,而相對于部分大中型建筑設計企業來說,因抵扣進項稅額少,稅率的提高必然導致稅負上升,顯然有違試點方案中改革試點行業總體稅負不增加或略有下降的指導思想。因此,為了解決部分企業稅負不降反增的問題,上海市2月出臺了《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》,通知明確,對確實由于新老稅制轉換原因,導致稅負增加的試點企業,據實落實過渡性財政扶持政策。這無疑對建筑設計稅負增加企業而言,是一大利好。所以,爭取各地方政府的政策扶持是企業和行業協會需要做的一項重要工作。
    
  除此之外,今后的方案實施中,對于企業和行業協會兩方面有以下建議可供參考:
    
  對企業而言,營改增后企業稅負的變化取決于可抵扣成本占收入的比重,企業在購進商品或服務時,應盡量取得合法、足額增值稅專用發票以進項抵扣。同時,合理設計稅前扣除測算,盡量購買試點企業的應稅服務,增加可抵扣進項成本,以降低企業稅負。建筑設計企業應密切關注上海營改增的進展情況,從企業自身的實際情況出發,完善相關財務核算制度,評估營改增對企業自身帶來的影響,積極申請相關優惠政策,充分發揮營改增帶來的發展機遇,同時爭取將不利影響降到最低。對于即將列為試點省市的企業還要特別關注過渡時期(一般為開始執行增值稅的第一個月,但具體時間要看各地的政策)的稅收政策。
    
  就行業協會而言,由于大部分大、中型建筑設計企業稅負明顯加重,建議協會可做些工作,充分發揮行業協會的作用。從以下四點考慮向政府進言:
     1
、制定增值稅改革具體實施細則,充分考慮到行業的特點,根據試點中獲得的數據和經驗進行靈活調整,以達成降低企業稅負的目標。
     2
、對于取得增值稅可抵扣發票較少、實際稅負上升的試點企業,可考慮稅收優惠、允許多繳稅退回等政策,建立協調評估機制,設立營改增財政專項資金,根據不同情況給予適當過渡性政策扶持,并逐步予以規范。
     3
、既然將我們建筑設計行業作為現代服務業中文化創意服務類別納入到營改增的試點,為何在其他方面不享受文化創意服務的政策?比如能否可以比照動漫企業的試點納稅人中的一般納稅人,自試點開始實施之日至過渡期間內,可以由企業自行選擇適用簡易計稅方法(按小規模納稅人)計算繳納增值稅(但一經選擇,在此期間不得變更計稅方法)。
     4
、采用有選擇性的營改增政策,統籌兼用兩種計稅方式,企業可根據自身實際情況選擇性繳稅,對于可抵扣成本占收入比重>11.7%的企業,選擇增值稅納稅方式,對于可抵扣成本占收入比重<11.7%的企業,選擇營業稅納稅方式,由企業自己選擇有利于自身發展的稅種,更有利于達到發展現代服務業的宗旨。
    
  總之,我們在此呼吁協會反映行業訴求,推行上海扶持政策,指導企業在各地政府管轄范圍內得到政府優惠政策,彌補稅負增加的負擔。實現納稅人整體稅負不增加,或略有下降的目標。
    
  由于營改增剛剛試點,許多數據不一定準確。因此,文中觀點也不一定完全正確,只是在此提出一些問題供各位同行的領導們加以思考。不對之處,歡迎批評指正。
------分隔線----------------------------
推薦內容
?
魯ICP備05037230號    中國石油化工集團公司工程定額管理站版權所有2002-2010
地址 : 青島經濟開發區長江中路3號鴻潤廣場20樓     郵政編碼 : 266520